淺談企業現金池的合規性管理

印花稅能否合并征收？

根據我國稅法和《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點五貼花，納稅義務人為立合同人，單據作為合同使用的，按合同貼花。

因此根據規定委托貸款必須按照每筆貸款金額的萬分之0.5繳納印花稅，且一筆交易交一次。現金池是基于委托貸款模式下企業內部資金的劃撥。其中因委托貸款而產生的應繳納的印花稅可由集團企業和其成員企業約定支付方，一般由貸出方支付，由銀行進行代扣代繳。

印花稅在多數情況下是每發生一筆交易或每簽訂一張合同就要進行繳納的。但是現金池是一個比較特殊的委托貸款模式。它是以銀行為中介，采用的是多對多的委托貸款方式。在現金池中，所有的子帳戶都可能是委托貸款的提供者或委托貸款的需求者。在現金池結構中，子賬戶資金的上劃可以根據企業實際需求或設定一個額度，在一天進行多次的余額上劃。當子帳戶的余額超過目標余額時，將超過的部分上存至母帳戶或歸還時間最早的借入的委托貸款。日間若子公司對外付款的賬戶余額不足，銀行可以提供以其上存母帳戶的資金頭寸額度為限的透支支付，日終由母賬戶向子公司歸還委托貸款的方式，銀行系統自動將母賬戶資金劃撥到子賬戶中去以補足透支金額。

可見在現金池模式下，企業每天會產生大量的、頻繁的資金的上撥和下劃。特別是那些比較大型的企業集團，其擁有多個子帳戶，每天基于現金池而發生的委托貸款的數量就相當的可觀。如果按照之前所說的委托貸款逐筆繳納印花稅的話，勢必要消耗大量的人力和物力，那么這樣一來就與現金池提倡高效的資金管理理念背道而馳。

其實早在《中華人民共和國印花稅暫行條例》中第五條就有規定：印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。為簡化貼花手續，應納稅額較大或者貼花次數頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。據我們了解到的情況，目前很多企業也已經意識到了頻繁納稅的繁瑣，為了避免每筆委托貸款都要進行印花稅的核算，企業比較普遍的一種做法就是事先和銀行商定一個委托貸款的總額，然后到當地的稅務部門提起申請和備案，得到稅務機關批準后，再根據這個總額來計算所應繳納的印花稅。

但是按照總額計算印花稅的規定并未在稅法中得以體現，而且企業和銀行到底怎樣來確定這個總額？目前也沒有相關的條款可以參考。那么采用以總額計算印花稅在一定程度上就很難避免總額的不確定性，可能會導致企業少繳或多繳印花稅的情況發生，同樣，以總額為依據計算應納印花稅也不利于相關的稅務部門進行監管。