關(guān)于構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制框架的思考

    內(nèi)部控制理論和實踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的時期，大體上可以分為內(nèi)部牽制、控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架四個階段。第一階段是內(nèi)部控制的雛形———內(nèi)部牽制。它是以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法，也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務分離控制的雛形。第二階段是內(nèi)部控制的初步形成———控制系統(tǒng)。它是從職務分離、賬戶核對為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務分離、業(yè)務程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。

    該階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業(yè)管理的探索。在泰羅等管理理論的指導下，企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著從組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務程序、處理手續(xù)等方面采取一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調(diào)節(jié)。第三階段是內(nèi)部控制的成熟期———內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

    它是西方學術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在20世紀80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要領(lǐng)，認為企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。第四階段是目前最具權(quán)威的由美國ＣＯＳＯ委員會(Committee Of Sponsoring Organizationgs of The Treadway Commission)在20世紀90年代提出的內(nèi)部控制整體框架。它提出內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層以及其他員工為達到營運效率和效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標而提供合理保證的過程，同時提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

從以上對內(nèi)部控制理論的理解，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所包含的范圍越來越廣泛，其內(nèi)容越來越豐富。