試論商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部控制一詞,最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文章中,指為保護現(xiàn)金和其他資產(chǎn),檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性,而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。
 
內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同階段。

內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離,這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。

內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分,前者在于報告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營效率、促進有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

后來,西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進行研究時,逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序,并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序。

90年代,美國提出內(nèi)部控制整體框架思想,并逐步將各界對內(nèi)部控制的認(rèn)識統(tǒng)一起來。1992年美國會計師學(xué)會、注冊會計師學(xué)會、內(nèi)部師協(xié)會等參與的“發(fā)起組織委員會”提出了一個內(nèi)部控制的專題研究報告。對內(nèi)部控制給出了一個較為公認(rèn)的定義:內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的過程。”這個定義已不再將會計體系視為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容,而是將會計體系和控制程序具體化為風(fēng)險評估、控制活動、控制環(huán)節(jié)、信息溝通和監(jiān)督等控制環(huán)節(jié)。