醫藥行業銷售收入確認及相應的程序

　　目前藥品生產公司、醫藥公司都是根據所開具的增值稅發票確認收入，即各種銷售業務形式都體現在公司收入中，但其中確認的某些收入或收入的某些方面可能不符合《收入準則》，因此，需對不同類型醫藥企業的收入作具體分析后再予確認。

　　1.退貨的風險及收入的確認

　　按照《收入準則》的要求，確認收入要滿足4個條件：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方;(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業;(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。

　　醫藥公司正常銷售、代理銷售及換貨、配售等含有商品發出的業務，商品所有權雖然已轉移給買方，但由于醫院、診所、藥店的壟斷性經營權力，只要是客戶還沒有將藥品轉移給最終的消費者，一般都有退貨的權力。因此藥品所有權上的主權風險并不能轉移給買方。由于醫藥公司可以將由醫院、診所、藥店退回的藥品退還給藥品生產公司，藥品所有權上的主權風險并不真正由醫藥公司承擔，因此，醫藥公司在藥品銷售后確認收入是基本滿足《收入準則》的。

　　藥品生產公司在藥品銷售給醫藥公司或醫院、診所、藥店后，即使已收回全部貨款，只要還存在繼續交易的可能性，就存在藥品退貨的風險，但這種風險在正常經營狀態下是可以估計的，屬于可控制范圍，因此仍然可以確認收入。在非正常狀態下，如醫藥公司GSP達標、藥品省級批號改為國家批號過程中，部分藥品存在大量的退貨，此時，以前年度銷售確認的收入存在很大退貨風險。因此，藥品生產公司銷售藥品能否確認收入要充分評估其退貨的風險后再確認。一般認為，銷售藥品后應該確認收入。

　　2.正常銷售、代理銷售、快批銷售收入的確認

　　正常銷售、代理銷售、快批銷售有真正的物流和現金流，滿足《收入準則》的四個條件，因此可以在貨物發出，取得對方確認收到貨物的憑證或收到回款后確認為收入。

　　3.過票業務收入的確認

　　大多數過票業務沒有真實的物流，不構成醫藥公司銷售資源的真實，僅是通過開具發票來確認收入，不滿足商品銷售基本條件--存在商品，不能確認為銷售收入。而有些過票業務，雖然藥品沒有進入一級代理醫藥公司倉庫，但在藥品實際發運過程中，一級代理醫藥公司實際上是控制著藥品的流動，藥品所有權風險是從藥品生產公司轉移給一級代理醫藥公司后再轉移給其他醫藥公司的，滿足《收入準則》的四個條件，可以在貨物發出，取得其他醫藥公司確認收到貨物的憑證或收到回款后確認為收入。這類業務實質上仍是代理業務。由兩家或兩家以下的公司互相開具發票，而沒有實際藥品流動的業務是虛構收入行為，可以將其歸入過票業務，不滿足商品銷售基本條件——存在商品，不能確認為銷售收入。

　　特殊銷售類型的收入確認問題

　　換貨、配售、過票等銷售業務，由于藥品生產、銷售國家許可證制度、國家法律制定與實際執行的差異和商品市場經濟混合作用而存在，這類業務與傳統的會計準則所確定的銷售業務有較大不同，能否確認其收入值得探討。