企業(yè)發(fā)放委托貸款時的會計處理

對于一年期（包括一年）以下的委托貸款，可以在企業(yè)“短期投資”科目下設(shè)立明細(xì)科目進行核算。而一年以上的委托貸款，則比較復(fù)雜，需要設(shè)置“長期債權(quán)投資－其他長期債權(quán)投資（本金、應(yīng)計利息）”、“投資收益”等科目進行核算。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)委托銀行貸款所支付的委托貸款手續(xù)費，金額較小，一般情況下直接記入企業(yè)損益；如果金額較大的話，可以在委托貸款期間于確認(rèn)利息收入時攤消，在記入損益。
舉個例子：A公司于2007年1月1日，委托銀行發(fā)放貸款500萬元，在發(fā)放委托貸款的時候支付銀行手續(xù)費18萬元。銀行將這筆500萬的資金貸給B企業(yè)并按季進行結(jié)息，貸款的期限為3年，年利率為6％。
那么A公司的帳務(wù)處理如下：

1.匯出存款并支付相關(guān)的手續(xù)費
借：長期債權(quán)投資------其他長期債權(quán)投資（本金）5,000,000
待攤費用------手續(xù)費 180,000
貸：銀行存款 5,180,000

2.每月月末企業(yè)計提利息
借：長期債權(quán)投資------其他長期債權(quán)投資（應(yīng)計利息）25,000
貸：投資收益 25,000

3.每月應(yīng)攤消的委托貸款手續(xù)費（180,000÷3÷12＝5000）
借：投資收益 5000
貸：待攤費用------手續(xù)費 5000

4.銀行每季度向B企業(yè)收回貸款利息（5,000,000×6％÷4＝75,000），并按照《營業(yè)稅》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，代扣代繳營業(yè)稅（75,000×8％＝6,000）。銀行同時還要向A公司支付利息，該利息是扣除營業(yè)稅后的數(shù)額（75,000－6000＝69,000）。收回利息后，A公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的相關(guān)的代扣稅款通知單及相關(guān)原始憑證做相應(yīng)的會計處理。
借：投資收益 6000
貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅 6000
借：銀行存款 69,000
應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅 6000
貸：長期債權(quán)投資------其他長期債權(quán)投資（應(yīng)計利息） 75,000

5.收回投資時
借：銀行存款 5,000,000
貸：長期債權(quán)投資------其他長期債權(quán)投資（本金） 5,000,000