淺議應(yīng)收賬款的制度性或有空隙

應(yīng)收賬款制度性或有空隙的內(nèi)容及其危害

　　制度性或有空隙是指任何制度都有一個趨向完善的過程，在這個過程中，由于制度本身顯現(xiàn)出的某些不足或缺陷，很可能被使用者合理的扭曲并加以利用的制度弱點。下面從企業(yè)的應(yīng)收賬款中長期掛賬所存在的問題探討一下制度性或有空隙。現(xiàn)行的財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款要計提壞賬準備，1993年7月1日起施行至今的《企業(yè)財務(wù)通則》第十三條對企業(yè)計提壞賬準備金做了明確的規(guī)定。確認壞賬損失應(yīng)符合下列條件：
(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；
(2)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。同時還規(guī)定企業(yè)不得計提秘密準備，特別要指出的是，應(yīng)收賬款雖已過期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回，是不能全額計提壞賬準備的。

　　壞賬準備的相關(guān)制度出臺，在一定程度上有利于更真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，但由于這些規(guī)定給予企業(yè)較多的職業(yè)判斷權(quán)而帶來了新問題。像某些企業(yè)出于某種需要(如保配、扭虧等)，使得相當部分國有企業(yè)有了從事盈余管理的新工具，這就要求對企業(yè)會計準則的細節(jié)進行及時地修繕。應(yīng)收賬款計提壞賬準備的相關(guān)制度有以下幾個方面的制度性空隙：
(1)沒有規(guī)定應(yīng)收賬款的掛賬期限。賬齡在三年以上的應(yīng)收賬款可做壞賬確認，但不確認壞賬持續(xù)長期掛賬也不違反制度規(guī)定。
(2)三年以上的應(yīng)收賬款只有在有確鑿證據(jù)表明不能收回時，才能確認其壞賬損失。這里的確鑿證據(jù)存在較大的隨意性。比如說企業(yè)某項貨款雖通過多次催收也無法收回，但也不能說有確鑿證據(jù)表明不能收回。即使事實上已收不回來，可用無確鑿證據(jù)來搪塞讓其應(yīng)收賬款長期掛在賬面上。