第一層：IIR收入包含規(guī)則
IIR（收入包含規(guī)則，Income Inclusion Rule）是 OECD 全球最低稅框架（Pillar Two）的核心規(guī)則之一。它的目標(biāo)是確保跨國(guó)集團(tuán)的子公司在任何國(guó)家的有效稅率（ETR）不低于全球最低稅率（通常為 15%）。如果某個(gè)子公司的稅負(fù)低于最低稅率，且沒有QDMTT，母公司將補(bǔ)繳差額稅款。
1. IIR 的運(yùn)作步驟
1) 計(jì)算子公司的有效稅率（ETR）檢查每個(gè)子公司在各個(gè)國(guó)家的稅前利潤(rùn)和實(shí)際繳稅額，以確定該國(guó)的有效稅率是否低于最低稅率 15%。
2) 確定未繳足稅款如果某個(gè)子公司的 ETR 低于15%，需要計(jì)算未繳足的稅款。這一金額通常根據(jù)稅前利潤(rùn)和最低稅率的差額得出。
3) 母公司補(bǔ)繳差額稅款母公司根據(jù)對(duì)子公司的持股比例，按規(guī)定補(bǔ)繳未繳足的稅款。這確保了整個(gè)集團(tuán)在每個(gè)國(guó)家的最低稅負(fù)達(dá)標(biāo)。
2. IIR 的意義
1) 防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移IIR 確保跨國(guó)企業(yè)無法通過將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)來降低整體稅負(fù)。
2) 促進(jìn)國(guó)際稅收公平最低稅率的實(shí)施平衡了各國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)，減少了“稅務(wù)避風(fēng)港”的吸引力。
3) 與其他規(guī)則的協(xié)調(diào)IIR 是全球最低稅的第一道防線。如果未能完全補(bǔ)足稅款，將由其他規(guī)則如 UTPR 和 QDMTT 補(bǔ)充執(zhí)行。
IIR 是支柱二的重要組成部分，通過確保每個(gè)子公司的稅負(fù)達(dá)到最低標(biāo)準(zhǔn)，維護(hù)全球稅務(wù)公平。
第二層：UTPR 未繳稅利潤(rùn)總則
UTPR（未繳稅利潤(rùn)規(guī)則，Undertaxed Profits Rule）是 OECD 全球最低稅框架支柱二的輔助規(guī)則。它的作用是確保當(dāng) IIR 無法完全覆蓋某些低稅負(fù)子公司的稅款時(shí)，這部分未繳稅款可以在其他相關(guān)國(guó)家內(nèi)分?jǐn)傃a(bǔ)繳。UTPR 是全球最低稅的“最后一道防線”，以防止跨國(guó)企業(yè)規(guī)避最低稅率要求。
1. 優(yōu)先級(jí)別低QDMTT 以及IIRUTPR 的運(yùn)作步驟
1) 確認(rèn)未繳稅款如果某些低稅負(fù)子公司未被 IIR 覆蓋，或者母公司位于不實(shí)施 IIR 的國(guó)家，那么這些子公司的未繳稅款將成為 UTPR 的目標(biāo)。
2) 分?jǐn)偽蠢U稅款未繳稅款會(huì)在實(shí)施 UTPR 的國(guó)家之間按照特定分?jǐn)偙壤M(jìn)行分配。分?jǐn)偙壤ǔ；诩瘓F(tuán)內(nèi)的雇員人數(shù)或資產(chǎn)價(jià)值。
3) 各國(guó)補(bǔ)繳未繳稅款實(shí)施 UTPR 的國(guó)家將對(duì)企業(yè)集團(tuán)在本國(guó)的實(shí)體征收額外稅款，以補(bǔ)齊未繳足的稅額差距。
2. UTPR 的意義
1) 彌補(bǔ)IIR的不足UTPR確保即使母公司所在地不實(shí)施 IIR，也能補(bǔ)繳低稅負(fù)子公司的未繳稅款。
2) 加強(qiáng)國(guó)際稅收合作UTPR 通過分?jǐn)倷C(jī)制，促使全球多個(gè)國(guó)家共同維護(hù)最低稅率的公平性和一致性。
3) 防止避稅行為UTPR 阻止跨國(guó)企業(yè)利用母公司所在地的稅收漏洞規(guī)避全球最低稅規(guī)則。
3. UTPR 的局限性
盡管 UTPR 是 IIR 的有力補(bǔ)充，但其實(shí)施可能帶來一些復(fù)雜性：
1) 分?jǐn)倷C(jī)制的爭(zhēng)議。不同國(guó)家可能對(duì)分?jǐn)偙壤嬖诜制纭?/p>
2) 增加企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)。跨國(guó)企業(yè)需要在多個(gè)國(guó)家進(jìn)行額外申報(bào)和稅務(wù)調(diào)整。
UTPR是全球最低稅框架的重要保障機(jī)制，確保即使在 IIR 無法覆蓋的情況下，低稅負(fù)子公司的未繳稅款也能得到有效補(bǔ)繳。在下一篇文章中，我們將探討：QDMTT
如何幫助國(guó)家主動(dòng)收取最低稅款。
第三層：QDMTT 合格本地最低稅
QDMTT（合格本地最低稅，Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax）是 OECD 全球最低稅框架（Pillar Two）中的重要機(jī)制之一。它賦予各國(guó)主動(dòng)權(quán)，可以直接向本國(guó)低稅負(fù)子公司征收“補(bǔ)繳稅”，確保稅收留在本地，而不是由其他國(guó)家通過 IIR（收入包含規(guī)則）或 UTPR（未繳稅利潤(rùn)規(guī)則）征收。
QDMTT 的目的是維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，同時(shí)減少其他跨境稅務(wù)規(guī)則可能帶來的復(fù)雜性。
1. QDMTT 的運(yùn)作步驟
1) 確認(rèn)低稅子公司檢查本國(guó)子公司是否繳納的實(shí)際稅率低于全球最低稅率（15%）。
2) 補(bǔ)繳未足稅款如果子公司稅率不足 15%，需補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，直接支付給所在國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，以滿足最低稅率要求。
3) 優(yōu)先適用 QDMTT一旦本地實(shí)施了 QDMTT，其他國(guó)家將無權(quán)通過 IIR 或 UTPR 對(duì)這部分未繳足稅款進(jìn)行額外征收。
2. QDMTT 的意義
1) 維護(hù)稅收主權(quán) QDMTT 確保未繳足的稅款首先歸屬子公司所在國(guó)，而不是流向其他國(guó)家。
2) 促進(jìn)稅收公平通過本地化征稅，QDMTT 能平衡全球稅收競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)能增強(qiáng)本國(guó)政府的稅收。
3) 簡(jiǎn)化企業(yè)合規(guī) 企業(yè)僅需在子公司所在國(guó)完成補(bǔ)繳，無需因 IIR或UTPR的跨境規(guī)則面臨額外的合規(guī)負(fù)擔(dān)。
3. QDMTT 的局限性
1) 全球?qū)嵤┎灰恢虏皇撬袊?guó)家都會(huì)采用 QDMTT，可能導(dǎo)致稅款從未實(shí)施 QDMTT的國(guó)家流失到其他實(shí)施全球最低稅規(guī)則的國(guó)家。
2) 增加計(jì)算復(fù)雜性盡管 QDMTT 能減少跨境稅務(wù)干預(yù)，但企業(yè)仍需確保計(jì)算精確，并滿足本地稅務(wù)合規(guī)要求。
3) 總結(jié)QDMTT 是全球最低稅規(guī)則的重要補(bǔ)充，確保未繳足稅款優(yōu)先歸屬本國(guó)，同時(shí)減少跨境稅務(wù)規(guī)則的復(fù)雜性。隨著更多國(guó)家逐步引入 QDMTT，這項(xiàng)機(jī)制將成為保護(hù)稅收主權(quán)的重要工具。
