全球最低稅 (GMT) | 新加坡15％全球最低實際稅率下，跨國企業如何應對？

1.新加坡全球最低稅自2025年1月1日起實施

2024年2月16日，新加坡財政部公布2024年財政預算聲明，宣布自2025年1月1日起，該國將引入防止稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）2.0框架支柱二的收入納入規則（IIR）和國內補足稅規則（DTT），確保總部設在新加坡的跨國企業集團的海外利潤按照最低15%實際稅率納稅。同時要求總部設在新加坡境外的跨國企業集團在新加坡賺取的利潤也必須按15%最低實際稅率納稅（跨國企業集團已在總部所在國家就新加坡盈利部分納稅的除外）。以上規則適用于全球年收入在7.5億歐元以上的大型跨國企業。

新加坡政府將因支柱二實施而產生的額外稅收用于再投資，以保持本國的外資吸引力。此外，考慮到支柱一規則（將征稅權從經營所在地轉移至居住所在地）將導致新加坡發生一定的稅收損失，支柱一規則已被推遲實施。

2024年11月27日，《2024年跨國企業最低稅法》在新加坡官方公報上發布。

2.征管和申報

（1）注冊登記

在新加坡受GloBE規則約束的MNE集團必須在新加坡稅務機關辦理注冊登記。MNE集團的最終母公司必須在財年結束后的6個月內，將以下內容告知稅務機關：

1)MNE集團注冊登記責任;

2)MNE集團位于新加坡的成員實體、合資企業（JV）和JV子公司的身份;

3)MNE集團在新加坡排除實體的身份;

4)根據新加坡法律設立、成立、組建或注冊登記的任何穿透實體或反向混合實體的身份;

5)MNE集團位于新加坡的最終母公司、中間持股母公司和部分持股母公司的身份;

6)位于新加坡的MNE集團責任成員的身份;

7)GloBE信息報告表(GIR)是否已經或打算根據合格主管當局協議報送給新加坡以外轄區的主管當局。

（2）申報

根據OECD指南規定，該法律納入了報送GIR的相關方面。建議的方法是，位于新加坡的每個成員實體都有義務在新加坡報送GIR。但是，如果GIR由以下轄區報送，則可以免除此義務：最終母公司，或指定申報實體。

1)如果GIR由最終母公司或指定申報實體報送

則成員實體必須向稅務機關報送告知。告知必須包含：報送GIR實體的詳細信息，以及此類實體所在的轄區。

2)如果GIR由指定當地實體報送

則需要概述其代表報送的成員實體。GIR和相關告知必須在財年結束后15個月內報送（過渡年度的截止日期為18個月）。

該法律第41條還要求報送應繳納補足稅的跨國補足稅申報表（稱為“MTT申報表”）。MTT申報表的報送截止日期與GIR相同。該法律第43條對國內補足稅申報表（DTT申報表）適用相同的規則。

（3）繳納

該法律第42條和第44條規定，任何MTT或DTT必須在MTT/DTT申報截止日期后的1個月內繳納。必須以新加坡元進行繳納。

該法律第45條規定，MNE集團可以通過其指定當地DTT報送實體，選擇將其財年的補足金額中歸屬于MNE集團成員實體的部分單獨繳納。除非新加坡稅務機關另有許可，否則MNE集團在任何財年內不得對超過30個實體作出此項選擇。