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什么是BEPS行動計劃？BEPS 2.0下中企海外投資面臨哪些稅收挑戰(zhàn)？

10月8日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）如期更新了其在7月1日發(fā)布的《解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”解決方案聲明》（下稱新《聲明》），正式宣告國際社會達(dá)成了數(shù)字時代的突破性稅收協(xié)議。此次共有136個包容性框架成員簽署新《聲明》，囊括了OECD和二十國集團(tuán)（G20）的所有成員，標(biāo)志著由G20/OECDBEPS（稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移）包容性框架推動構(gòu)建的“雙支柱”國際稅收新秩序跨入BEPS2...

BEPS2.0時代

BEPS2.0時代

10月8日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）如期更新了其在7月1日發(fā)布的《解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”解決方案聲明》（下稱新《聲明》），正式宣告國際社會達(dá)成了數(shù)字時代的突破性稅收協(xié)議。此次共有136個包容性框架成員簽署新《聲明》，囊括了OECD和二十國集團(tuán)（G20）的所有成員，標(biāo)志著由G20/OECD BEPS（稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移）包容性框架推動構(gòu)建的“雙支柱”國際稅收新秩序跨入BEPS2.0時代。

什么是BEPS？

什么是BEPS？

BEPS：Base Erosion and Profit Shifting，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度的減少其全球總體的稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。

投資者利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯配進(jìn)行稅收籌劃的策略，其目的是人為造成應(yīng)稅利潤“消失”或?qū)⒗麧欈D(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒有實質(zhì)經(jīng)營活動的低稅負(fù)國家（地區(qū)），從而達(dá)到不交或少交企業(yè)所得稅的目的。

BEPS是二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人在2013年圣彼得堡峰會委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）啟動實施的國際稅收改革項目，旨在修改國際稅收規(guī)則、遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、侵蝕各國稅基的行為。BEPS項目成果包括所有15項行動計劃報告和一份解釋性聲明。

BEPS項目由34個OECD成員國、8個非OECD的G20成員國和19個其他發(fā)展中國家共計61個國家共同參與。其一攬子國際稅改項目主要包括三個方面的內(nèi)容：

一是保持跨境交易相關(guān)國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；

二是突出強(qiáng)調(diào)實質(zhì)經(jīng)營活動并提高稅收透明度；

三是提高稅收確定性。


BEPS2.0的內(nèi)容

BEPS2.0的內(nèi)容

BEPS2.0分為兩部分：

1、第一部分針對全球營業(yè)額超過200億歐元及利潤率高于10%的大型跨國企業(yè)集團(tuán)。

有關(guān)企業(yè)的剩余利潤，即利潤中超過收入10%的部分中，有部分的征稅權(quán)將會分配予其市場所在的稅務(wù)管轄區(qū)。

2、第二部分為實施全球最低實際稅率。

針對全球營業(yè)額超過7.5億歐元的大型跨國企業(yè)集團(tuán)，若有關(guān)跨國企業(yè)集團(tuán)在某一稅務(wù)管轄區(qū)的實際稅率低于15%，其母公司或附屬公司須向所在地就差額繳納額外稅款。目前全球包括香港在內(nèi)的136個稅務(wù)管轄區(qū)已表示接受有關(guān)方案。

經(jīng)合組織的目標(biāo)是在今年年底至明年年初完成草擬BEPS2.0范本規(guī)則，以便參與BEPS2.0的稅務(wù)管轄區(qū)于2022年進(jìn)行本地立法，并由2023年起實施方案。


對內(nèi)地企業(yè)的影響

對內(nèi)地企業(yè)的影響

內(nèi)地企業(yè)所得稅率是25%，如果落入門檻范圍的中國企業(yè)大部分的運營在中國境內(nèi)，而境外運營規(guī)模較小，那么該規(guī)則對其影響將非常有限。但是落入門檻范圍的企業(yè)的合規(guī)成本將大幅提高。另外，目前享受15%稅率的中國企業(yè)，有可能因為各種原因?qū)嶋H稅負(fù)低于15%，那么這類企業(yè)會面臨稅負(fù)的增加。同時“支柱二”可能會對目前享受境外投資中心稅收優(yōu)惠的走出去內(nèi)地跨國企業(yè)產(chǎn)生一定影響。如果境外投資中心稅率小于15%，很有可能需要在中國補(bǔ)稅。

對香港企業(yè)的影響

對香港企業(yè)的影響

特區(qū)政府發(fā)言人表示，BEPS2.0主要涵蓋符合上述指明條件的大型跨國企業(yè)集團(tuán)，不會影響香港的中小型企業(yè)。香港利得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為16.5%，在國際間甚具競爭力，而香港簡單及透明的稅制亦深受投資者歡迎。隨著BEPS2.0改革框架落實后，上述的大型跨國企業(yè)集團(tuán)在各稅務(wù)管轄區(qū)的實際稅率將須為至少15%，稅務(wù)管轄區(qū)日后以不征稅或特低的優(yōu)惠稅率等作為競爭手段的效用將會減低，相信香港可在此更公平的稅務(wù)環(huán)境下鞏固競爭優(yōu)勢。


如果“支柱二”方案按計劃于2023年生效執(zhí)行，離現(xiàn)在只有一年左右的時間。中國企業(yè)應(yīng)抓住這個過渡時間窗口，充分了解“雙支柱”方案的最新稅收規(guī)則，對財稅系統(tǒng)進(jìn)行升級、對現(xiàn)有海外運營架構(gòu)進(jìn)行審閱、并借助專業(yè)的測算工具提早做好應(yīng)對“雙支柱”方案的規(guī)劃與準(zhǔn)備。

企業(yè)在適用不同國家投資的優(yōu)惠稅制、以及不同稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇時，也需要提前考慮‘雙支柱’方案可能對于優(yōu)惠稅制及優(yōu)惠協(xié)定待遇產(chǎn)生的影響，綜合考慮海外投資的架構(gòu)和成本。

（來源：中國對買貿(mào)易雜志、中國新聞網(wǎng)）


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