開曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指引3.0 | 如果要開曼實(shí)體滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這些變化需注意

近期，瑞豐德永收到不少客戶關(guān)于開曼群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的業(yè)務(wù)求助，通過(guò)案例發(fā)現(xiàn)，大家對(duì)2020年7月13日開曼稅務(wù)信息管理局發(fā)布的《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法指引3.0版》里相關(guān)概念容易混淆，對(duì)此，我們針對(duì)指引3.0版的重大變化進(jìn)行了梳理，方便大家對(duì)照理解。
 
這份3.0版本的指引，篇幅上顯著增加，從2.0版本的59頁(yè)增至84頁(yè)，相較2.0版本，其中一大變化在于：其包含了對(duì)9類“相關(guān)活動(dòng)”（relevant activities）提供了具體說(shuō)明。
以下，便是開曼群島《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》指南3.0較指南2.0相比的主要內(nèi)容更新，以及在開曼群島設(shè)立實(shí)體的中國(guó)企業(yè)應(yīng)特別注意的事項(xiàng)進(jìn)行解讀。
 
經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的“范圍”
● 所有“實(shí)體”（entity）均需履行年度經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通知義務(wù)
指引 3.0 版新增了“實(shí)體”（entity）段落，明確了在開曼群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法下，包括本地公司在內(nèi)的所有“實(shí)體”，而不僅僅是“相關(guān)實(shí)體”（relevant entity），每年需向開曼稅務(wù)資訊局履行通知義務(wù)。告知其是否為“相關(guān)實(shí)體”、是否從事“相關(guān)活動(dòng)”、是否為開曼群島以外的稅收居民等信息。
 
● 根據(jù)開曼群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的定義，“實(shí)體”是指
在開曼群島注冊(cè)成立的公司；
在開曼群島登記的有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙企業(yè)；
在開曼群島外注冊(cè)成立但在島內(nèi)登記的實(shí)體。
 
● “實(shí)體”不包括：
開曼群島國(guó)內(nèi)公司（本地公司）、投資基金、非開曼群島稅務(wù)居民實(shí)體。
 
●本地公司
本地公司不屬于“相關(guān)實(shí)體”，無(wú)需滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。指引3.0版對(duì)本地公司的定義做了進(jìn)一步解釋，強(qiáng)調(diào)了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的成員不屬于本地公司。
 
●投資基金
投資基金同樣也不屬于“相關(guān)實(shí)體”，無(wú)需滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。指引3.0版明確：
（1）開展基金管理業(yè)務(wù)的實(shí)體不應(yīng)被認(rèn)定為“投資基金”；
（2）根據(jù)《2020年私募基金法》在開曼群島金融管理局（CIMA）注冊(cè)的“私募基金”（Private Fund）與“共同基金”（Mutual Fund），將被認(rèn)定為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法角度的“投資基金”。
從上述（1）推斷，如果投資基金的普通合伙人從事了基金管理業(yè)務(wù)，該普通合伙人則不會(huì)被認(rèn)定為是投資基金的一部分，需滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。
 
●非開曼群島稅務(wù)居民
指南3.0明確，如一個(gè)開曼群島實(shí)體為美國(guó)所得稅下的“稅收透明體”且其母公司為美國(guó)企業(yè)或美國(guó)個(gè)人，該實(shí)體將被視為其他稅收管轄區(qū)的稅收居民。
 
核心收入創(chuàng)造活動(dòng)的外包
對(duì)于外包核心收入創(chuàng)造活動(dòng)（Core Income Generating Activities，以下簡(jiǎn)稱“CIGA”）的情形，指引 3.0 版明確，“相關(guān)實(shí)體”需要在年度經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)申報(bào)表中主張其已外包 CIGA，并披露提供外包服務(wù)商的名稱和地址。此后，開曼稅務(wù)資訊局將向外包服務(wù)商發(fā)送驗(yàn)證通知，外包服務(wù)商需要在收到驗(yàn)證通知的 30 天內(nèi)驗(yàn)證外包信息。

需要注意的是，外包服務(wù)商還需要在“相關(guān)實(shí)體”填報(bào)年度經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)申報(bào)表并主張其已外包CIGA 之前，填寫并提交相關(guān)表格。