2020年3月27日，美國(guó)總統(tǒng)特朗普簽署通過(guò)《新冠病毒援助、救濟(jì)和經(jīng)濟(jì)安全法案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“CARES法案”）。作為2萬(wàn)億美元援助計(jì)劃的重要部分，CARES法案為美國(guó)企業(yè)、個(gè)人和家庭制定了多項(xiàng)稅收救濟(jì)與稅收優(yōu)惠措施。
CARES法案下的稅收條款適用于所有美國(guó)商業(yè)實(shí)體（無(wú)論其最終所有權(quán)結(jié)構(gòu)如何），同時(shí)也適用于從事美國(guó)貿(mào)易或業(yè)務(wù)的外國(guó)實(shí)體。
01 員工留任稅收抵免
在CARES法案下，符合法定條件且全職員工數(shù)不超過(guò)100人的雇主，可就其在2020年3月13日至2020年12月31日期間為每位員工所支付的薪資稅享有稅收抵免，抵免金額為每位員工可適用薪資（上限為10,000美元）的50%。
該項(xiàng)稅收抵免的法定條件為：雇主在2020年度內(nèi)有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，且滿足以下兩種情形之一：
1) 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)因限制商貿(mào)、出行或集會(huì)的政府法令而部分或完全中斷；
2) 在2020年某季度內(nèi)，該雇主的總營(yíng)業(yè)收入相比去年同季度減少超過(guò)50%；但是，當(dāng)該雇主在2020年內(nèi)之后的一個(gè)季度中的總營(yíng)收大于去年同季度總營(yíng)收的80%時(shí)，本項(xiàng)稅收抵免停止適用。
注意：CARES法案的減稅措施可能會(huì)導(dǎo)致某些納稅人超額支付2019年預(yù)繳納稅額10%或以上，納稅人可以通過(guò)填寫(xiě)4466表申請(qǐng)退還多繳的估計(jì)稅款。
02 薪資稅支付延期
雇主及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可延期支付自CARES法案生效至2020年底期間的應(yīng)納薪資稅額，一半延期稅額的支付日期推遲至2021年12月31日，另一半推遲至2022年12月31日。
03暫停對(duì)凈營(yíng)業(yè)虧損的限制
在CARES法案下，企業(yè)于2018年、2019年和2020年產(chǎn)生的凈營(yíng)業(yè)虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)5年抵減以前5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。
注意：向前結(jié)轉(zhuǎn)的凈營(yíng)業(yè)虧損將不得用于美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》第965條下“境外利潤(rùn)回流”稅費(fèi)的計(jì)算。
04暫停對(duì)非公司納稅人營(yíng)業(yè)虧損的限制
《國(guó)內(nèi)稅收法典》第461(l)(3)條對(duì)“超額營(yíng)業(yè)虧損”的禁止將推遲至2020年12月31日之后再實(shí)行，這也意味著該限制將不會(huì)適用于2018、2019和2020年度。
超額營(yíng)業(yè)虧損的暫時(shí)性解禁將意味著非公司納稅人（如個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和合伙企業(yè)）可以通過(guò)申報(bào)更多實(shí)際營(yíng)業(yè)虧損而減少其所得稅負(fù)。
05加速替代性最低公司稅抵免額的退還
替代性最低公司稅已于2018年廢止，而且在之前的稅法規(guī)定下，公司于2018年以前支付的替代性最低公司稅額會(huì)以稅收抵免的形式自2018年起4年內(nèi)退還至公司納稅人。
CARES法案允許公司納稅人以其2019年或2018年納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，申請(qǐng)?jiān)诮衲陜?nèi)退還其所有替代性最低公司稅抵免額。
06放寬對(duì)經(jīng)營(yíng)性利息扣除的限制
根據(jù)《國(guó)內(nèi)稅收法典》第163(j)條的規(guī)定，除了特定小型企業(yè)以外，凈經(jīng)營(yíng)性利息扣除不得超過(guò)納稅人“調(diào)整后應(yīng)稅收入”的30%， CARES法案將這一限制上調(diào)至50%，但該上調(diào)只適用于2019和2020納稅年度。
07額外折舊扣除可適用于“適格改善性財(cái)產(chǎn)”
CARES法案對(duì)2017年底美國(guó)稅法改革制定的相關(guān)條款進(jìn)行了修正，將納稅人對(duì)非住宅建筑內(nèi)部進(jìn)行的改善納入100%額外折舊扣除范圍內(nèi)：納稅人對(duì)相關(guān)支出可進(jìn)行一次性100%扣除，而無(wú)需按照原先的規(guī)定將該等支出分?jǐn)傊?9年并逐年進(jìn)行折舊扣除。
