“離岸”即在國(guó)外 中國(guó)企業(yè)“離岸注冊(cè)”真相

　　靠“離岸注冊(cè)”避稅是很多企業(yè)通常的做法，對(duì)中國(guó)而言，一面要繼續(xù)鼓勵(lì)境外投資，一面又要打擊逃稅行為，在這個(gè)兩難命題中如何博弈抉擇，將是未來(lái)必須解決的一個(gè)大問(wèn)題

　　“國(guó)際避稅地（港）”之所以能成為全球眾多公司的注冊(cè)點(diǎn)，主要在于其配套的金融服務(wù)和寬松的稅收環(huán)境。正是這些寬松的政策環(huán)境使其成為一些企業(yè)避稅的“天堂”，同時(shí)也成為很多國(guó)家和國(guó)際組織反避稅的主要對(duì)象。

　　有一組數(shù)據(jù)耐人尋味：2002年1月至10月，中國(guó)香港、英屬維爾京群島和美國(guó)是外資直接進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地最多的國(guó)家和地區(qū)。

　　其中，英屬維爾京群島以38．41億美元位列第二。這個(gè)方圓僅153平方公里的西印度洋小島，有來(lái)自世界各地的35萬(wàn)家公司在此注冊(cè)。而在當(dāng)?shù)囟嗳缗Ｃ?ldquo;企業(yè)”當(dāng)中，又約有1萬(wàn)多家與中國(guó)有關(guān)。

　　有調(diào)查顯示，某些國(guó)人耳熟能詳?shù)钠放?，?shí)際上并非純粹的“中國(guó)牌”，因?yàn)槠湔w或某部分的注冊(cè)地是在維爾京、百慕大、開(kāi)曼等地，也就是說(shuō)，就其屬性而言，它們可算得上是“混血兒”：

　　1992年10月9日，中國(guó)在紐約交易所掛牌的第一支股票“華晨汽車(chē)”，其公司全稱(chēng)為“華晨中國(guó)汽車(chē)控股有限公司”，就是于1992年6月在百慕大群島注冊(cè)的；

　　1999年初，新加坡證交所出現(xiàn)了一張新面孔———“鷹牌控股公司”，注冊(cè)地為開(kāi)曼群島，其背后的公司———廣東省佛山市鷹牌陶瓷公司，成為首家在海外的中國(guó)民營(yíng)企業(yè)；

　　1995年，惠州僑興通過(guò)其原來(lái)在香港注冊(cè)的一家公司，到英屬維爾京群島注冊(cè)成立了“僑興環(huán)球公司”，以“僑興環(huán)球”的名義回購(gòu)僑興集團(tuán)90％的股權(quán)，接著于1999年2月17日在美國(guó)納斯達(dá)克，成為第一個(gè)在納斯達(dá)克的中國(guó)民營(yíng)企業(yè)；

　　2000年1月，在百慕大注冊(cè)的裕興電腦科技控股有限公司，作為在香港創(chuàng)業(yè)板成功的第一家內(nèi)地民營(yíng)企業(yè)，募集資金達(dá)4．2億港元。

　　經(jīng)濟(jì)全球化中的國(guó)際避稅地

　　作為英國(guó)殖民地的維爾京群島不過(guò)區(qū)區(qū)彈丸之地，究竟有何能量使其對(duì)華投資總量超過(guò)美國(guó)？

　　目前，在維爾京群島上注冊(cè)的公司有兩大類(lèi)：一類(lèi)是按1885年法律注冊(cè)登記的居民公司。這類(lèi)公司需要按照國(guó)家法律合理合法經(jīng)營(yíng)。而另一類(lèi)公司，就是所謂的離岸公司，則是在1984年當(dāng)?shù)仡C布了《關(guān)于國(guó)際商務(wù)公司法令》后建立的。按該法令的規(guī)定，外國(guó)公司可以以離岸公司形式在島上注冊(cè)登記。登記注冊(cè)后的國(guó)際商務(wù)公司辦公地點(diǎn)和代理商名義上應(yīng)該設(shè)立在島上。公司不需要設(shè)立龐大的業(yè)務(wù)班子，只要業(yè)主或經(jīng)理一個(gè)人掛名即可，純粹是一個(gè)“信箱公司”。當(dāng)?shù)卣畽C(jī)構(gòu)也不要求公司提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議都被簡(jiǎn)化了。

　　于是，很多國(guó)家的企業(yè)絡(luò)繹不絕來(lái)到這個(gè)被稱(chēng)作“避稅天堂”的小島安家。至今在當(dāng)?shù)刈?cè)的公司仍在以每月200家的速度遞增，平均算來(lái)每戶當(dāng)?shù)鼐用窬谷荒軘偵?0家公司。這其中，中國(guó)企業(yè)在當(dāng)?shù)氐碾x岸注冊(cè)也已蔚然成風(fēng)。

　　“離岸注冊(cè)”的真相

　　離岸公司反映了跨國(guó)企業(yè)一種特殊的法律組織地位，這個(gè)地位使其能最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)。離岸公司享受誘人的稅收待遇，其先決條件是公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)必須在其正式注冊(cè)的管轄區(qū)以外開(kāi)展。只有這樣，離岸公司才能被免于管轄區(qū)域內(nèi)全部或大部分稅收。所謂“離岸”的概念就出自于此，其真正含義應(yīng)為“在國(guó)外”。

　　從法律觀點(diǎn)看，離岸公司與其他企業(yè)和公司沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。它是一個(gè)與其他公司享有同等權(quán)利的經(jīng)營(yíng)主體，可以與其他的法人實(shí)體開(kāi)展平等的交易活動(dòng)。公司的運(yùn)轉(zhuǎn)只需要某些形式上象征公司存在的要素，如業(yè)主、經(jīng)理（一般不少于兩人）、公司章程等文件。值得注意的是，一旦發(fā)現(xiàn)離岸公司在離岸管轄區(qū)內(nèi)與其他公司簽訂商業(yè)合同，那么就將被撤銷(xiāo)公司的離岸地位。

　　外國(guó)公司的離岸注冊(cè)登記一般都尋求專(zhuān)業(yè)的咨詢中介服務(wù)公司。事實(shí)上，離岸公司的注冊(cè)和業(yè)務(wù)活動(dòng)大部分是在這些公司的中介下進(jìn)行的。離岸公司所有權(quán)的保密性也成為避稅工具。在登記注冊(cè)文件上法人代表的名字不是真正的業(yè)主，而是一個(gè)掛名的其他人。離岸商業(yè)的方法和技術(shù)可以是十分多樣的，它不僅包括股份公司形式的企業(yè)，也包括其他一些商業(yè)法律組織形式，如合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、擔(dān)保公司和其他混合形式的公司。

　　目前，不僅可在一些傳統(tǒng)的離岸管轄區(qū)，如維爾京群島、歐洲的人島、地中海的直布羅陀等地，還可在歐洲一些享有威望的國(guó)家內(nèi)登記注冊(cè)離岸公司。很多歐洲國(guó)家的法律允許開(kāi)展離岸形式的商務(wù)活動(dòng)。例如，在瑞士的某些州內(nèi)允許某些組織形式的企業(yè)可進(jìn)行離岸業(yè)務(wù)，其稅收比正常稅收低幾倍。而那些被認(rèn)作避稅地的專(zhuān)業(yè)離岸管轄區(qū)，都在竭力向離岸投資者提供新的條件和稅收優(yōu)惠，相互間為了吸引外資而展開(kāi)激烈競(jìng)爭(zhēng)。

　　離岸公司：金礦還是黑洞

　　盡管?chē)?guó)際上對(duì)國(guó)際避稅地評(píng)說(shuō)不一，但某些國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織和發(fā)達(dá)國(guó)家政府尤其是主要的資本輸出國(guó)都持堅(jiān)決的否定態(tài)度，并制定了專(zhuān)門(mén)法規(guī)，抵制跨國(guó)公司利用避稅地離岸公司避稅。

　　這些規(guī)定的具體內(nèi)容可能不盡一致，但反對(duì)避稅地法規(guī)的方針是共同的，即母公司管轄區(qū)應(yīng)對(duì)公司所得中通過(guò)無(wú)稅管轄區(qū)子公司所獲得的那部分所得征稅。不管這筆所得是否進(jìn)入母公司賬目中，或是留存在離岸公司，都應(yīng)視作母公司的所得。如果這項(xiàng)法規(guī)能達(dá)到目的，那么利用避稅地避稅的優(yōu)勢(shì)就將被消除。在執(zhí)行類(lèi)似法規(guī)的條件下，跨國(guó)公司可能要面臨很多行政罰款，從而加重其稅收負(fù)擔(dān)。

　　美國(guó)是第一個(gè)制定反避稅地法規(guī)的國(guó)家。早在1962年制定的《國(guó)內(nèi)收入法典》里，有專(zhuān)門(mén)條款規(guī)定了必須在美國(guó)繳納稅收的外國(guó)子公司的收入種類(lèi)。此外，美國(guó)納稅人如參與受美國(guó)經(jīng)濟(jì)制裁或受《美國(guó)國(guó)外反貪污法》嚴(yán)格控制的國(guó)家經(jīng)濟(jì)往來(lái)，可能要遭受?chē)?yán)厲的罰款懲處。

　　德國(guó)“涉外稅法”也對(duì)外國(guó)離岸公司所得的征稅作了詳細(xì)的規(guī)定。受控外國(guó)公司實(shí)現(xiàn)的所得按控股比例歸屬其德國(guó)居民股東的那部分，應(yīng)在德國(guó)繳納所得稅。

　　經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織下過(guò)最后通牒，要求在2000年報(bào)告中提出的35個(gè)避稅地在12個(gè)月內(nèi)決定，是否與該組織合作，并在2005年底之前取消有害稅收制度。如果不與該組織合作，它們將受到國(guó)際社會(huì)的制裁。

　　在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織公布反避稅地報(bào)告之前，百慕大、開(kāi)曼群島、塞浦路斯等6個(gè)國(guó)家和地區(qū)提前作出了承諾，愿意在2005年底之前消除有害稅收活動(dòng)，承諾采用國(guó)際稅收中的透明標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行情報(bào)交換、實(shí)行公平稅收競(jìng)爭(zhēng)。

　　雖然我國(guó)因?yàn)槌鲇诠膭?lì)外國(guó)投資的需要，還沒(méi)有制定具體的反避稅政策措施，但加強(qiáng)與各國(guó)反避稅組織的合作，統(tǒng)籌國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理和涉外企業(yè)稅收管理，全面提升涉外稅收管理和服務(wù)水平，已成為涉外稅收部門(mén)的一項(xiàng)重要任務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)開(kāi)始這方面的工作試點(diǎn)，并提出了反避稅措施，其中包括實(shí)施反避稅調(diào)查，組織實(shí)施反避稅協(xié)查和聯(lián)查，調(diào)查處理各類(lèi)避稅行為，預(yù)約定價(jià)的談簽、管理和實(shí)施，資本弱化、避稅港避稅、受控外國(guó)公司避稅問(wèn)題的調(diào)查與處理等。

　　不少國(guó)際避稅地迫于國(guó)際壓力也相繼修改其公司注冊(cè)法規(guī)。維爾京群島近期將對(duì)公司注冊(cè)規(guī)定進(jìn)行新的修訂，取消境外公司股票無(wú)記名制度，并將大幅度提高每年的費(fèi)用。

　　隨著國(guó)際社會(huì)壓力的增大，國(guó)際避稅地的存在將越來(lái)越陷于聲討和孤立中，在那里注冊(cè)的公司必將有所觸動(dòng)，避稅的“好日子”不可能永遠(yuǎn)過(guò)下去，中國(guó)的離岸公司將面臨新的選擇和應(yīng)對(duì)。（朱洪仁） （來(lái)源: 《環(huán)球》雜志）