預算管理的行為觀及其模式

1.古典的組織行為觀

    傳統預算管理的理論基礎是關于企業組織行為的古典經濟理論，主要是泰羅的“科學管理”學說。古典經濟理論認為：

（1）企業的目標是利潤最大化。利潤最大化目標可以分解成若干個分目標，下達給各部門。只要每個部門都達到利潤最大，企業整體的利潤也會達到最大。

（2）人是經濟人，其行為主要受經濟力量的驅使。人天生是懶惰的，喜于享樂而厭惡工作，除非經濟需要。人又是理性的，他們會為自己的利益行動。只有人們確信努力工作能得到公正的補償，其行為才能有利于企業的利益。因此，企業可以用經濟手段刺激職工工作的積極性。

（3）管理者（主要是高層管理者）的職責是保證企業實現利潤最大化。為此，他必須嚴格控制下級的行為，抑制其浪費和低效的傾向。管理控制的本質是權威，這種權威來自管理者對經濟報酬的影響。

    根據上述理論，管理會計和預算的主要作用是提供信息、分解利潤目標、落實責任、幫助管理者指正和控制下級的行為。按照古典經濟理論，會計制度本身應具有足夠的確定性和理性，可以對各部門完成業績的責任、收益和成本進行精確的計量和比較。由于會計制度的客觀性，業績評價是中性的和免于個人偏見的。

2.強加性預算（imposed budget）的行為特征

    古典的組織行為理論產生集權制的管理方式，這是強加性預算的實踐基礎。強加性預算采用自上而下（top—down）的方法編制。所有的決策都由高層管理者作出，并不征求下級管理人員和職工的意見。高層管理者依據企業的總體規劃，確定總預算體系和預算指標，從上而下逐級下達，落實到各級管理部門和各個員工。預算指標指令性強，主要體現了高層管理者對企業過去運作的評價和對未來的預期。預算的執行也是剛性的和強制性的。

    與此相適應，下級分預算的執行情況采用自下而上的方式逐級上報，由上層管理者通過實際與預算的對比，對預算的執行進行分析，對需要更正的預算差異提示糾正，并根據預算的完成與否對下屬的業績進行評價，以經濟獎勵作為主要的激勵手段。

3.強加性預算的優點和局限性

    在強加性預算模式中，預算的下達及下級向上級的報告是按等級制度進行的，傳遞信息的途徑是單向循環的。這種預算管理方式的主要優點是：

（1）參與預算編制的人數少，時間短，決策迅速；

（2）它站在企業整體的角度考慮問題，著眼于全局利益；

（3）有利于貫徹高層管理者的意圖。

（4）集權管理的優勢能得以充分發揮。如果強加性預算依據的行為假設完全符合實際，則這樣的預算是有效率的，會取得成功，但事實并非如此，在許多特殊情況下并不符合其行為假設。由此引致了預算控制過程中一系列的功能失常行為，并大大削弱了預算控制的有效性。